工程施a工程”账户的实际发生额为680万元。其中：人工费150万元，材料费380万元，机械作业费100万元，其他直接费和工程间接费50万元。经查明，a工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80万元。根据上述资料计算第一年的完工进度如下：

合同完工进度＝680801000x100＝60

2在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项

对总承包商来说，分包工程是其承建的总体工程的一部分，分包工程的工作量也是其总体工程的工作量。总承包商在确定总体工程的完工进度时，应考虑分包工程的完工进度。在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项虽然是总承包商的一项资金支出，但是该项支出并没有形成相应的工作量，因此不应将这部分支出计入累计实际发生的合同成本中来确定完工进度。但是，根据分包工程进度支付的分包工程进度款，应构成累计实际发生的合同成本。

例163甲建筑公司与客户一揽子签订了一项建造合同，承建acb两项工程。该项合同的acb两项工程密切相关，客户要求同时施工，一起交付，工期为2年。合同规定的总金额为1100万元。甲建筑公司决定a工程由自己施工，b工程以400万元的合同金额分包给乙建筑公司承建，甲公司已与乙公司签订了分包合同。

第一年，甲公司自行施工的a工程实际发生工程成本450万元，预计为完成a工程尚需发生工程成本150万元；甲公司根据乙公司分包的b工程的完工进度，向乙公司支付了b工程的进度款250万元，并向乙公司预付了下年度备料款50万元。

甲公司根据上述资料计算确定该项建造合同第一年的完工进度如下：

合同完工进度＝450250450150400x100＝70

2根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定

该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程c土石方挖掘c砌筑工程等。用计算公式表示如下：

合同完工进度＝已经完成的合同工作量合同预计总工作量x100

3根据实际测定的完工进度确定

该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法，适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。需要指出的是，这种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定，而应由专业人员现场进行科学测定。

三完工百分比法的运用

确定建造合同的完工进度后，就可以根据完工百分比法确认和计量当期的合同收入和费用。当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算：

当期确认的合同收入＝合同总收入x完工进度以前会计期间累计已确认的收入

当期确认的合同费用＝合同预计总成本x完工进度以前会计期间累计已确认的费用

当期确认的合同毛利＝当期确认的合同收入当期确认的合同费用

上述公式中的完工进度指累计完工进度。对于当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照累计实际发生的合同成本扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。

例164某造船企业签订了一项总金额为5800000元的固定造价合同，承建一艘船舶，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于20x7年2月开工，预计20x9年8月完工。最初预计的工程总成本为5500000元，到20x4年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为6000000元。该造船企业于20x5年6月提前两个月完成了造船合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款200000元。建造该艘船舶的其他有关资料如表161所示。

表161 单位：元

项目

20x7年

20x8年

20x9年

累计实际发生成本

1540000

4800000

5950000

预计完成合同尚需发生成本

3960000

1200000

结算合同价款

1740000

2960000

1300000

实际收到价款

1700000

2900000

1400000

该造船企业对本项建造合同的有关会计处理如下为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略：

120x7年账务处理如下：

1登记实际发生的合同成本

借：工程施工合同成本 1540000

贷：原材料c应付职工薪酬c机械作业等 1540000

2登记已结算的合同价款

借：应收账款 1740000

贷：工程结算 1740000

3登记实际收到的合同价款

借：银行存款 1700000

贷：应收账款 1700000

4确认计量当年的收入和费用，并登记入账

20x7年的完工进度＝154000015400003960000x100＝28

20x7年确认的合同收入＝5800000x28＝1624000元

20x7年确认的合同费用＝15400003960000x28＝1540000元

20x7年确认的毛利＝16240001540000＝84000元

借：工程施工合同毛利 84000

主营业务成本 1540000

贷：主营业务收入 1624000

220x8年的账务处理如下：

1登记实际发生的合同成本

借：工程施工合同成本 3260000

贷：原材料c应付职工薪酬c机械作业等 3260000

2登记结算的合同价款

借：应收账款 2960000

贷：工程结算 2960000

3登记实际收到的合同价款

借：银行存款 2900000

贷：应收账款 2900000

4确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账

20x8年的完工进度＝480000048000001200000x100＝80

20x8年确认的合同收入＝5800000x801624000＝3016000元

20x8年确认的合同费用＝48000001200000x801540000＝3260000元

20x8年确认的毛利＝30160003260000＝244000元

20x8年确认的合同预计损失＝480000012000005800000x180＝40000元

注：在20x8年底，由于该合同预计总成本6000000元大于合同总收入5800000元，预计发生损失总额为200000元，由于已在“工程施工合同毛利”中反映了160000元84000244000的亏损，因此应将剩余的c为完成工程将发生的预计损失40000元确认为当期费用。

借：主营业务成本 3260000

贷：主营业务收入 3016000

工程施工合同毛利 244000