生的义务。企业的特定行为，泛指企业以往的习惯做法c已公开的承诺或已公开宣布的经营政策。由于以往的习惯做法，或通过这些承诺或公开的声明，企业向外界表明了它将承担特定的责任，从而使受影响的各方形成了其将履行那些责任的合理预期。例如，甲公司是一家化工企业，因扩大经营规模，到a国创办了一家分公司。假定a国尚未针对甲公司这类企业的生产经营可能产生的环境污染制定相关法律，因而甲公司的分公司对在a国生产经营可能产生的环境污染不承担法定义务。但是，甲公司为在a国树立良好的形象，自行向社会公告，宣称将对生产经营可能产生的环境污染进行治理。甲公司的分公司为此承担的义务就属于推定义务。

义务通常涉及指向的另一方。没有必要知道义务指向的另一方的身份，实际上义务可能是对公众承担的。通常情况下，义务总是涉及对另一方的承诺，但是，管理层或董事会的决定在资产负债表日并不一定形成推定义务，除非该决定在资产负债表日之前已经以一种相当具体的方式传达给受影响的各方，使各方形成了企业将履行其责任的合理预期。

二履行该义务很可能导致经济利益流出企业

履行该义务很可能导致经济利益流出企业，是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50但小于或等于95。

企业因或有事项承担了现时义务，并不说明该现时义务很可能导致经济利益流出企业。例如，20x1年5月1日，甲企业与乙企业签订协议，承诺为乙企业的2年期银行借款提供全额担保。对于甲企业而言，由于担保事项而承担了一项现时义务，但这项义务的履行是否很可能导致经济利益流出企业，需依据乙企业的经营情况和财务状况等因素加以确定。假定20x1年末，乙企业的财务状况恶化，且没有迹象表明可能发生好转。此种情况出现，表明乙企业很可能违约，从而甲企业履行承担的现时义务将很可能导致经济利益流出企业。

存在很多类似义务，如产品保证或类似合同，履行时要求的经济利益流出的可能性应通过总体考虑才能确定。对于某个项目而言，虽然经济利益流出的可能性较小，但包括该项目的该类义务很可能导致经济利益流出的，应当视同该项目的该类义务很可能导致经济利益流出企业。

三该义务的金额能够可靠地计量

该义务的金额能够可靠地计量，是指与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计。由于或有事项具有不确定性，因或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性，需要估计。对或有事项确认一项预计负债，相关现时义务的金额应当能够可靠估计。例如，甲企业被告涉及一桩诉讼案。根据以往的审判案例推断，甲企业很可能要败诉，相关的赔偿金额也可以估算出一个范围。这种情况下，可以认为甲企业因未决诉讼承担的现时义务的金额能够可靠地估计。

预计负债应当与应付账款c应计项目等其他负债严格区分。因为与预计负债相关的未来支出的时间或金额具有一定的不确定性。应付账款是为已收到或已提供的c并已开出发票或已与供应商达成正式协议的货物或劳务支出的负债；应计项目是为已收到或已提供的c但还未支付c未开出发票或未与供应商达成正式协议的货物或劳务支出的负债，尽管有时需要估计应计项目的金额或时间，但是其不确定性通常远小于预计负债。应计项目经常作为应付账款和其他应付账款的一部分进行列报，而预计负债单独进行列报。

二c预计负债的计量

预计负债的计量主要涉及两个问题：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。

一最佳估计数的确定

预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计数的确定应当分别以下两种情况处理：

1所需支出存在一个连续范围或区间，下同，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。

例14220x7年11月20日，a银行批准b公司的信用贷款无担保c无抵押申请，同意向其贷款2000万元，期限1年，年利率72。20x8年11月20日，b公司的借款本金和利息到期。b公司具有还款能力，但因与a银行之间存在其他经济纠纷，而未按时归还a银行的贷款。a银行遂与b公司协商，但没有达成协议。20x8年12月25日，a银行向法院提起诉讼。截至20x8年12月31日，法院尚未对a银行提起的诉讼进行审理。

本例中，a银行如无特殊情况很可能在诉讼中获胜。因此，从20x8年12月31日看，a银行可以作“很可能胜诉”的判断，并预计除可以收回本金和利息外，还可能获得罚息等。假定a银行根据规定的标准估计，将来最可能获得罚息等的收入24万元这项金额在提起诉讼时已作估计。根据或有事项准则的规定，a银行不应当确认这项或有资产，而应当在20x8年12月31日于资产负债表附注中披露或有资产24万元，同时说明很可能收回b公司所欠的贷款本金和利息2144万元。

b公司如无特殊情况很可能败诉。为此，b公司不仅须偿还贷款本金和利息，还需要支付罚息c诉讼费等费用。假定b公司预计将要支付的罚息c诉讼费等费用估计为20万元至24万元之间，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。根据或有事项准则的规定，b公司应在20x8年12月31日确认一项预计负债22万元［20242＝22，其中支付的诉讼费为3万元］，同时在资产负债表附注中进行披露。有关账务处理如下：

借：管理费用诉讼费 30000

营业外支出罚息支出 190000

贷：预计负债未决诉讼 220000

2所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同。在这种情况下；最佳估计数按照如下方法确定：

1或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。“涉及单个项目”指或有事项涉及的项目只有一个，如一项未决诉讼项未决仲裁或一项债务担保等。

例14320x8年11月2日，a公司因与b公司签订了互相担保协议，成为相关诉讼的第二被告。截至20x8年12月31日，诉讼尚未判决。但由于b公司经营困难，a公司很可能要承担还款连带责任。据预计，a公司承担还款金额200万元责任的可能性为60，而承担还款金额100万元责任的可能性为40假定不考虑诉讼费。

本例中，a公司因连带责任而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，且该义务的金额能够可靠地计量。根据或有事项准则的规定，a公司应在20x8年12月31日确认一项预计负债200万元最可能发生金额，并在附注中作相关披露。有关账务处理如下：

借：营业外支出赔偿支出 2000000

贷：预计负债未决诉讼 2000000

2或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。“涉及多个项目”指或有事项涉及的项目不止一个，如在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户。相应地，企业对这些客户负有保修义务。

例14420x8年，乙企业销售产品3万件，销售额12亿元。乙企业的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，乙企业将免费负责修理。

根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售额的1；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售额的2。据预测，本年度已售产品中，有80不会发生质量问题，有15将发生较小质量问题，有5将发生较大质量问题。

本例中，20x8年年末乙企业应确认的预计负债金额最佳估计数＝12x1x1512x2x5＝0003亿元。

二预期可获得的补偿

企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。

企业预期从第三方获得的补偿，是一种潜在资产，其最终是否真的会转化为企业真正的资产即企业是否能够收到这项补偿具有较大的不确定性，企业只能在基本确定能够收到补偿时才能对其进行确认。其次，根据资产和负债不能随意抵销的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减。

补偿金额的确认涉及两个问题：一是确认时间，补偿只有在“基本确定”能够收到时予以确认；二是确认金额，确认的金额是基本确定能够收到的金额，而且不能超过相关预计负债的账面价值。例如，甲企业因或有事项确认了一项预计负债50万元，同时，因该或有事项，甲企业还可从乙企业获得35万元的赔偿，且这项金额基本确定能收到。在这种情况下，甲企业应分别确认一项预计负债50万元和一项资产35万元。如果甲企业基本确定能从乙企业获得55万元的赔偿，则应分别确认一项预计负债50万元和一项资产50万元。

三预计负债计量需要考虑的因素

企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险c不确定性和货币时间价值等因素。