865000

贷：在建工程在安装设备 865000

二c以债务转为资本

对债务人而言，将债务转为资本，应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额或者股权份额确认为股本或者实收资本，股份或者股权的公允价值总额与股本或者实收资本之间的差额确认为股本溢价或者资本溢价计入资本公积。

重组债务账面价值超过股份的公允价值总额或者股权的公允价值的差额，确认为债务重组利得，计入当期营业外收入。

对于上市公司，其发行的股票有市价，因此，通常应以市价作为股份或者股权的公允价值；对于其他企业，债权人因放弃债权而享有的股份或者股权可能没有市价，因此，应当采用恰当的估值技术确定其公允价值。

对债权人而言，将债务转为资本，应当将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失计入营业外支出。发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认和计量等准则的规定进行处理。

例13220x7年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，应收账款100000元，合同约定6个月后结清款项。6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付货款，与乙公司协商进行债务重组。经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备5000元。假定转股后甲公司注册资本为5000000元，净资产的公允价值为7600000元，抵债股权占甲公司注册资本的1。假定相关手续已办理完毕。假定不考虑其他相关税费。

债务人甲公司的会计处理如下：

1计算：

重组债务应付账款的账面价值与所转股权的公允价值之间的差额

＝1000007600000x1

＝10000076000

＝24000元

差额24000元作为债务重组利得，所转股份的公允价值76000元与实收资本50000元5000000x1的差额26000元作为资本公积。

2会计分录：

借：应付账款 100000

贷：实收资本 50000

资本公积资本溢价 26000

营业外收入债务重组利得 24000

债权人乙公司的会计处理如下：

1计算：

重组债权应收账款的账面余额与所转让股权的公允价值之间的差额

＝1000007600000x1

＝100000－7600

＝24000元。

差额24000元，扣除杯账准备5000元，计19000元，作为债务重组损失，计入营业外支出。

2会计分录：

借：长期股权投资甲公司 76000

营业外支出债务重组损失 19000

坏账准备 5000

贷：应收账款 100000

三c以修改其他债务条件清偿债务

修改其他债务条件清偿债务，是指债务人不以其资产清偿债务，也不将其债务转为资本，而是与债权人达成债务重组协议，以减少未来债务本金c降低利率c减少或免除债务利息等方式清偿债务。

企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当区分是否涉及或有应付或应收金额进行会计处理；

所谓或有应付或应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付或应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。

一不涉及或有应付金额的债务重组

对债务人来说，以修改其他债务条件进行债务重组，如修改后的债务条款中不涉及或有应付金额，则重组债务的账面价值大于重组后债务的人账价值即修改其他债务条件盾债务的公允价值的差额为债务重组利得，计入营业外收入。

对债权人而言，以修改其他债务条件进行债务重组，如修改后的债务条款中不涉及或有应收金额，则债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额为债务重组损失，计入营业外支出。如债权人已对该债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出。

二涉及或有应付金额的债务重组

以修改其他债务条件进行的债务重组，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项准则中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，并根据或有事项准则的规定确定其金额。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值即重组后债务的公允价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

对债权人而言，以修改其他债务条件进行债务重组，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。根据谨慎性原则，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。

四c以组合方式清偿债务

一债务人的处理

债务重组以现金c非现金资产c债务转为资本c修改其他债务条件等方式组合偿债的，对债务人来说，应当依次以支付的现金c转让的非现金资产公允价值c债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，修改其他债务条件的，应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入营业外收入。以上所产生的债务重组利得c资产转让损益等均于债务重组当期确认。

二债权人的处理

债务重组采用以现金c非现金资产c债务转为资本c修改其他债务条件等方式组合偿债的，对债权人来说，应先以收到的现金c受让非现金资产的公允价值c因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面余额，差额与将来应收金额进行比较，据此计算债务重组损失。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出。以上产生的债务重组损失于债务重组当期确认。

第三节新旧比较与衔接

一c新旧比较

债务重组准则对1998年发布c2001年修订的企业会计准则债务重组以下简称原准则进行修订完善，新准则与原准则相比，主要变化如下：