未发放的现金股利c基金红利计入投资的成本，借记“交易性金融资产成本”，按发生的交易费用及相关税费直接计入当期损益，借记“交易费用”科目，按支付的价款中所包含的c已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利c红利，借记“应收利息”c“应收股利”或“应收红利”科目，贷记“证券清算款”c“银行存款”等科目。
资金交收日，按实际清算的金额，借记“证券清算款”科目，货记“结算备付金”c“银行存款”等科目。
例11220x7年9月1日，某企业年金基金通过证券交易所购入分期付息，一次还本国债500手，每手债券面值为1000元，成交金额600000元含已到付息期但尚未领取的利息40000元，另发生手续费c佣金等相关税费2000元。票面年利率356。
该企业年金基金账务处理如下：
1交易日t日，即9月1日与证券登记结算机构清算应付证券款时
借：交易性金融资产成本债券 560000
应收利息 40000
交易费用 2000
贷：证券清算款 602000
2资金交收日t1，即9月2日与证券登记结算机构交收资金时
借：证券清算款 602000
贷：结算备付金 602000
例11320x7年4月1日，某企业年金基金通过证券交易所以103元的价格购公司10万股其中每股含已经宣告但尚未发放的现金股利03元，成交金额103万元，另发生券商佣金c印花税等2万元。
该企业年金基金账务处理如下：
1交易日t日，即4月1日与证券登记结算机构清算应付证券款时：
借：交易性金融资产成本a股票 1000000
应收股利a股票 30000
交易费用 20000
货：证券清算款 1050000
2资金交收t1日，即4月2日与证券登记结算机构交收资金时：
借；证券清算款 1050000
贷：结算备付金 1050000
二投资持有期间及估值日的账务处理
1投资持有期间的账务处理
企业年金基金投资持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，或资产负债表日按债券票面利率计算的利息收入，应确认为投资收益，借记“应收股利”c“应收利息”或“应收红利”科目，贷记“投资收益”科目。期末，将“投资收益”科目余额转入“本期收益”科目。
例114沿用例112，该企业年金基金持有国债期间，按债券票面价值和票面利率计提债券利息。假设一年按365计算，每日计提利息，票面年利率356。
该企业年金基金账务处理如下：
每日应计利息＝500000x356365＝4877元
每日计提利息时
借：应收利息 4877
贷：投资收益 4877
债券除息日t日，借记“证券清算款”c贷记“应收利息”。资金交收日t1日，借记“结算备付金”c贷记“证券清算款”。
例115沿用例113，20x7年4月5日，企业年金基金收到购买a股票时已宣告的现金股利，该上市公司发放a股票的现金股利每股03元，合计3万元。
该企业年金基金账务处理如下：
借：结算备付金 30000
贷：应收股利 30000
2估值日的账务处理
根据企业年金基金准则的规定，企业年金基金的投资应当按日估值，或至少按周进行估值。也就是说，每个工作日结束时，或者每周四或周五工作日结束时为估值日。
估值日对投资进行估值时，应当以估值日的公允价值计量。公允价值与上一估值日公允价值的差额，计入当期损益，并以此调整原账面价值。借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”，贷记或借记“公允价值变动损益”。
例116沿用例1l一5，20x7年4月12日，企业年金基金持有的a股票证券交易所收盘价为每股11元。在估值日和资产负债表日，企业年金基金持有的上市流通的债券c基金c股票等交易性金融资产，以其估值日在证券交易所挂牌的市价平均价或收盘价估值；估值日无交易的以最近交易日的市价估值。估值日公允价值与上一估值日公允价值的差额＝1ll0xl0万股＝l00000元
该企业年金基金账务处理如下：
借：交易性金融资产公允价值变动a股票 100000
贷：公允价值变动损益 l00000
三投资处置的账务处理
处置企业年金基金的投资时，应在交易日按照卖出投资所取得的价款与其账面价值买入价的差额，确定为投资损益。
出售股票时，按应收金额，借记“证券清算款”科目，按买入时原账面价值初始买价，贷记“交易性金融资产成本”科目，按出售股票成交价总额与原账面价值初始买价的差额，作为投资处置收益金额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该投资的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
因债券c基金c股票的交易比较频繁，出售债券c基金c股票等证券时，其投资成本应一并结转。出售证券成本的计算方法可采用加权平均法c移动加权平均法c先进先出法等，成本计算方法一经确定，不得随意变更。
例117沿用例116，20x7年5月30，该企业年金基金出售a股5万股，每股市价13元，成交总额为65万元，另发生券商佣金c印花税等1800元。
本例中，成交总额扣减佣金c印花税等为应收证券清算款，共计金额648200元6500001800。
该企业年金基金账务处理如下：
1交易日t日，即5月30日与证券登记结算机构清算应收证券款时：
借：证券清算款 648200
交易费用 1800
贷：交易性金融资产成本a股票 500000
公允价值变动a股票 50000
投资收益 100000
借：公允价值变动损益 50000
贷：投资收益 50000
2资金交收日t1日，即5月31日与证券登记结算机构交收资金时
借：结算备付金 648200
贷：证券清算款 648200