00元,其中丝瓜占用温床40格,生长期为30天；西红柿占用温床10格,生长期为40天。秧苗育成移至温室栽培后,发生温室费用15200元,其中丝瓜占用温室1000平方米,生长期为70天；西红柿占用温室1500平方米,生长期为80天。两种蔬菜发生的直接生产费用为3000元,其中丝瓜1360元,西红柿1640元。应负担的间接费用共计4500元,采用直接费用比例法分配。丝瓜和西红柿两种蔬菜的产量分别为38000千克和29000千克。

有关计算如下:丝瓜应分配的温床费用＝320040x3010x40x40x30＝2400元

丝瓜应分配的温室费用＝152001000x70l500x80x1000x70＝5600元

丝瓜应分配的间接费用＝450013601640x1360＝2040元

西红柿应分配的温床费用＝320040x3010x40x10x40＝800元

西红柿应分配的温室费用＝152001000x701500x80x1500x80＝9600元

西红柿应分配的间接费用＝450013601640x1640＝2460元

三成本结转方法

在收获时点企业应当将该时点归属于某农产品生产成本的账面价值结转为农产品的成本,借记“农产品”科目,贷记“农业生产成本农产品”科目。具体的成本结转方法包括加权平均法c个别计价法c蓄积量比例法c轮伐期年限法等。企业可以根据实际情况选用合适的成本结转方法,但是一经确定,不得随意变更。

例6－11甲畜牧养殖企业20x7年5月末养殖的肉猪账面余额为24000元,共计40头；6月6日花费7000元新购入一批肉猪养殖,共计10头；6月30日屠宰并出售肉猪20头,支付临时工屠宰费用100元,出售取得价款16000元；6月份共发生饲养费用500元其中,应付专职饲养员工资300元,饲料200元。甲企业采用移动加权平均法结转成本。

甲企业的账务处理如下:

平均单位成本＝2400070005004010＝630元

出售猪肉的成本＝630x20＝12600元

借:消耗性生物资产肉猪 7000

贷:银行存款 7000

借:消耗性生物资产肉猪 500

贷:应付职工薪酬 300

原材料 200

借：农产品猪肉 12700

贷:消耗性生物资产 12600

库存现金 100

借:库存现金 16000

贷:主营业务收入 16000

借：主营业务成本 12700

贷:农产品猪肉 12700

蓄积里比例法c轮伐期年限法等方法都是林业中通常使用的方法,具有林业的特殊性,以下分述之:

1蓄积量比例法

蓄积量比例法以达到经济成熟可供采伐的林木为“完工”标志,将包括已成熟和未成熟的所有林木按照完工程度林龄c林木培育程度c费用发生程度等折算为达到经济成熟可供采伐的林木总体蓄积量,然后,按照当期采伐林木的蓄积量占折算的林木总体蓄积量的比例,确定应该结转的林木资产成本。该方法主要适用于择伐方式和林木资产由于择伐更新使其价值处于不断变动的情况下。计算公式如下:

某期应结转的林木资产成本＝当期采伐林木的蓄积量林木总体蓄积量x期初林木资产账面总值

2轮伐期年限法

轮伐期年限法将林木原始价值按照可持续经营的要求,在其轮伐期的年份内平均摊销,并结转林木资产成本。其中,轮伐期是指将一块林地上的林木均衡分批c轮流采伐一次所需要的时间通常以年为单位计算。计算公式如下:

某期应结转的林木资产成本林木资产原值轮伐期

3折耗率法

折耗率法也是林业上常用的方法之一。该方法按照采伐林木所消耗林木蓄积量占到采伐为止预计该地区c该树种可能达到的总蓄积量摊销c结转所采伐林木资产成本。计算公式如下:

采伐的林木应摊销的林木资产价值折耗率x所采伐林木的蓄积量

折耗率＝林木资产总价值到采伐为止预计的总蓄积量

其中的折耗率应分树种c地区分别测算；林木资产总价值是指该地区c该树种的营造林历史成本总和；预计总蓄积量是指到采伐为止预计该地区c该树种可能达到的总蓄积量。

二c生物资产的处置

一生物资产出售

生物资产出售时，企业应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“主营业务收入”等科目；应按其账面余额,借记“主营业务成本”等科目,贷记“生产性生物资产”c“消耗性生物资产”等科目,已计提跌价或减值准备或折旧的,还应同时结转跌价或减值准备或累计折旧。

例6－12甲畜牧养殖企业于20x7年土月将育成的40头仔猪出售给乙食品加工厂，价款总额为20000元，货款尚未收到。出售时仔猪的账面余额为12000元，未计提跌价准备。

甲企业的账务处理如下：

借：应收账款乙食品加工厂20000

贷：主营业务收入20000

借：主营业务支出12000

贷：消耗性生物资产育肥猪12000

二生物资产盘亏或死亡c毁损

生物资产盘亏或死亡c毁损时,应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额先记入“待处理财产损溢”科目,待查明原因后,根据企业的管理权限,经股东大会c董事会c经理场长会议或类似机构批准后,在期末结账前处理完毕。生物资产因盘亏或死亡c毁损造成的损失,在减去过失人或者保险公司等的赔款和残余价值之后,计入当期管理费用；属于自然灾害等非常损失的,计入营业外支出。

例6－13甲企业于20x7年8月4日丢失三头种牛,账面原值为1600元,已经计提折旧600元；8月29日经查实,饲养员赵五应赔偿300元。甲企业的账务处理如下:

借:待处理财产损溢 11000

生产性生物资产累计折旧 600

贷:生产性生物资产种猪 11600

借:其他应收款赵五 3000

管理费用 8000

贷:待处理财产损溢 11000

三生物资产转换

生物资产改变用途后的成本应当按照改变用途时的账面价值确定,也就是说,将转出生物资产的账面价值作为转入资产的实际成本。通常包括如下情况:

1产畜或役畜淘汰转为育肥畜c或者林木类生产性生物资产转为林木类消耗性生物资产时,按转群或转变用途时的账面价值,借记“消耗性生物资产”科目,按已计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目,按其账面余额,贷记“生产性生物资产”科目。已计提减值准备的,还应同时结转已计提的减值准备。

育肥畜转为产畜或役畜c或者林木类消耗性生物资产转为林木类生产性生物资产时,应按其账面余额,借记“生产性生物资产”科目,贷记“消耗性生物资产”科目。已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备。

例6－1420x7年4月,甲企业自行繁殖的50头种猪转为育肥猪,此批种猪的账面原价为500000元,已经计提的累计折旧为200000元,已经计提的资产减值准备为30000元。

甲企业的账务处理如下:

借:消耗性生物资产育肥猪 270000

生产性生物资产累计折旧 200000