贷：预收账款 20000

2实际发生培训支出30000

借：劳务成本 15000

贷：应付职工薪酬 15000

320x8年2月29日确认劳务收入并结转劳务成本

借：预收账款 15000

贷：主营业务收入 15000

借：主营业务成本 15000

贷：劳务成本 15000

三c同时销售商品和提供劳务交易

企业与其他企业签订的合同或协议，有时既包括销售商品又包括提供劳务，如销售电梯的同时负责安装工作c销售软件后继续提供技术支持c设计产品同时负责生产等。此时，如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理。

例1520甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为1000000元，其中电梯销售价格为980000元，安装费为20000元，增值税额为170000元。电梯的成本为560000元；电梯安装过程中发生安装费12000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。甲公司的账务处理如下：

1电梯发出结转成本560000元

借：发出商品 560000

贷：库存商品 560000

2实际发生安装费用12000元

借：劳务成本 12000

贷：应付职工薪酬 12000

3确认销售电梯和提供劳务收入1000000元

借：应收账款 1170000

贷：主营业务收入销售商品980000

提供劳务 20000

应交税费应交增值税销项税额 170000

4结转销售商品成本560000元和安装成本12000元

借：主营业务成本 560000

贷：发出商品 560000

借：主营业务成本 12000

贷：劳务成本 12000

例15－16沿用例1515，同时假定电梯销售价格和安装费用无法区分。

甲公司的会计处理如下：

1电梯发出结转成本560000元

借：发出商品 560000

贷：库存商品 560000

2发生安装费用12000元

借：劳务成本 12000

贷：应付职工薪酬 12000

3销售实现，确认收入1000000元，并结转成本572000元

借：应收账款 1170000

贷：主营业务收入 1000000

应交税费应交增值税销项税额 170000

借：主营业务成本 572000

贷：库存商品 560000

劳务成本 12000

某些情况下企业在销售产品或提供劳务的同时会授予客户奖励积分，如航空公司给予客户的里程累计等，客户在满足一定条件后将奖励积分兑换为企业或第三方提供的免费或折扣或的商品或服务。企业对该交易事项应当分别以下情况进行处理：

1在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。奖励积分的公允价值为单独销售可取得的金额。如果奖励积分的公允价值不能够直接观察到，授予企业可以参考被兑换奖励的公允价值或其他估值技术估计奖励积分的公允价值。在下列情况下，授予企业可能减少奖励积分的公允价值：1向未从初始销售中获得奖励积分的客户提供奖励积分的公允价值；2奖励积分中预期不会被客户兑换的部分。

2获得奖励积分的客户满足条件时有权取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数比例为基础计算确定。获得奖励积分的客户满足条件时有权取得第三方提供的的商品或劳务的，如果授予企业代表第三方归集对价，授予企业应在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计价时，将原计入递延收益的金额与应支付给第三方的价款之间的差额确认为收入；如果授予企业自身归集对价，应在履行奖励义务是按分配至奖励积分的对价确认收入。企业因提供奖励积分而发生的不可避免成本超过已收和应收对价时，应按企业会计准则第13号――或有事项有关部门亏损合同的规定处理。

此外，在实务中，企业向其顾客提供广告服务以换取该顾客向其提供广告服务的，这样的易货交易只有在所交换的广告服务不相同或相似c而且符合收入确认条件时，才能确认收入。该收入通常无法用所收到广告服务的公允价值进行可靠计量，因此应采用所提供广告服务的公允价值进行计量。企业只有参照其通过收现等方式向顾客提供广告服务这样的易货交易而且该非易货交易同时满足规定条件时，才能认定为其在易货交易中提供广告服务的公允价值是能够可靠计量的，这里所指非易货交易应满足的规定条件包括：1该非易货交易中的广告与易货交易中的广告相同或相似；2该非易货交易应经常发生；3该非易货交易和提供相同或相似广告的易货交易相比，应代表绝大多数交易和金额的情况；4该非易货交易收取的是现金和或其他形式的公允价值是能够可靠计量的对价如上市证券c非货币想资产和其他服务；5该非易货交易涉及的顾客和易货交易涉及的顾客不相同。

四c建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务

建设经营移交方式b一t参与公共基础设施建设业务，应当同时满足以下条件：1合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业。2合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业以下简称合同投资方。合同投资方按照规定设立项目公司以下简称项目公司进行项目建设和运营。项目公司除取得建造有关基础设施的权利以外，在基础设施建造完成以后的一定期间内负责提供后续经营服务。3特许经营权合同中对所建造基础设施的质量标准c工期c开始经营后提供服务的对象c收费标准及后续调整作出约定，同时在合同期满，合同投资方负有将有关基础设施移交给合同授予方的义务，并对基础设施在移交时的性能c状态等作出明确规定。

某些情况下，合同投资方为了服务协议目的建造或从第三方购买的基础设施，豁免合同授予方基于服务协议目的提供给合同投资方经营的现有基础设施，也应比照b一t业务的处理原则。

一与b一t业务相关收入的确认。

1建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照企业会计准则第15号建造合同确认相关的收入和费用。基础设施建成后，项目公司应当按照企业会计准则第14号收入确认与后续经营服务相关的收入和费用。

建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并分别以下情况在确认收入的同时，确认金融资产或无形资产：

1合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的；或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，并按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定处理。项目公司应根据已收取或应收取对价的公允价值，借记“银行存款”c“应收账款”等科目，贷记“工程结算”科目。

2合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。建造过程如果发生借款利息，应当按照企业会计准则第17号――借款费用的规定处理。项目公司应根据应收取对价的公允价值，借记“无形资产”科目，贷记“工程结算”科目。

2项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。