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月折旧额＝固定资产原价一预计净残值x月折旧率

固定资产应当按月计提折旧,计提的折旧应通过“累计折旧”科目核算,并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。例如,企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固定资产,其计提的折旧应计入制造费用；管理部门所使用的固定资产,计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产,计提的折旧应计入销售费用；经营租出的固定资产,其应提的折旧额应计入其他业务成本。

三固定资产使用寿命c预计净残值和折旧方法的复核

在固定资产使用过程中，其所处的经济环境c技术环境以及其他环境有可能对固定资产使用寿命和预计净残值产生较大影响。例如,固定资产使用强度比正常情况大大加强,致使固定资产使用寿命大大缩短；替代该项固定资产的新产品的出现致使其实际使用寿命缩短,预计净残值减少等等。为真实反映固定资产为企业提供经济利益的期间及每期实际的资产消耗,企业至少应当于每年年度终了,对固定资产使用寿命和预计净残值进行复核。如有确凿证据表明：固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异,应当调整固定资产使用寿命；固定资产预计净残值预计数与原先估计数有差异,应当调整预计净残值。

固定资产使用过程中所处经济环境c技术环境以及其他环境的变化也可能致使与固定资产有关的经济利益的预期实现方式发生重大改变，企业也应相应改变固定资产折旧方法。例如,某采掘企业各期产量相对稳定，原来采用年限平均法计提固定资产折旧。年度复核中发现，由于该企业使用了先进技术，产量大幅增加，可采储量逐年减少，该项固定资产给企业带来经济利益的预期实现方式已发生重大改变，需要将年限平均法改为产量法。

固定资产使用寿命c预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更,按照企业会计准则第28号会计政策c会计估计变更和差错更正处理。

二c固定资产的后续支出

固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出c修理费用等。后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

一资本化的后续支出

固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价c已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命c预计净残值和折旧方法计提折旧。

例5－5abc公司是一家从事印刷业的企业,有关资料如下:

120x4年12月,该公司自行建成了一条印刷生产线,建造成本为568000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3,预计使用年限为6年。

220x7年1月1日,由于生产的产品适销对路,现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要,但若新建生产线成本过高,周期过长,于是公司决定对现有生产线进行改扩建,以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。

320x7年1月1日至3月31日,经过三个月的改扩建,完成了对这条印刷生产线的改扩建工程,共发生支出268900元,全部以银行存款支付。

4该生产线改扩建工程达至到预定可使用状态后,大大提高了生产能力,预计将其使用年限延长了4年,即预计使用年限为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3；折旧方法仍为年限平均法。

5为简化计算过程,整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。

本例中,印刷生产线改扩建后生产能力将大大提高,能够为企业带来更多的经济利益,改扩建的支出金额也能可靠计量,因此该后续支出符合固定资产的确认条件,应计入固定资产的成本。有关的会计处理如下：

120x5年1月1日至20x6年12月31日两年间,即,固定资产后续支出发生前，该条生产线的应计折旧额＝568000x13＝550960元

年折旧额＝5509606＝9182667元

各年计提固定资产折旧的会计分录为：

借:制造费用 9182667

贷:累计折旧 9182667

220x7年1月1日,固定资产的账面价值＝568000－9182667x2＝38434666元

固定资产转入改扩建:

借:在建工程 38434666

累计折旧 18365334

贷:固定资产 568000

320x7年1月1日至3月31日,发生改扩建工程支出:

借:在建工程 268900

贷:银行存款 268900

420x7年3月31日,生产线改扩建工程达到预定可使用状态,固定资产的入账价值＝38434666268900＝65324666元

借:固定资产 65324666

贷:在建工程 65324666

520x7年3月31日,转为固定资产后,按重新确定的使用寿命c预计净残值和折旧方法计提折旧。应计折旧额＝65324666x1－3＝63364926元

月折旧额＝633649267xl29＝68l343元

年折旧额＝681343xl2＝8l76116元

20x7年应计提的折旧额＝68l343x9＝6132087元会计分录为:

借:制造费用 6132087

贷:累计折旧 6132087

企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本重复计算。企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。

二费用化的后续支出

与固定资产有关的修理费用等后续支出,不符合固定资产确认条件的,应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。

一般情况下,固定资产投入使用之后,由于固定资产磨损c各组成部分耐用程度不同,可能导致固定资产的局部损坏,为了维护固定资产的正常运转和使用,充分发挥其使用效能,企业将对固定资产进行必要的维护。固定资产的日常修理费用在发生时应直接计入当期损益。企业生产车间部门和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业专设销售机构的,其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出,计入“销售费用”。固定资产更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时直接计入当期损益。

第四节固定资产的处置

一c固定资产终止确认的条件

固定资产准则规定,固定资产满足下列条件之一的,应当予以终止确认:

1该固定资产处于处置状态。固定资产处置包括固定资产的出售c转让c报废或毁损c对外投资c非货币性资产交换c债务重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品c提供劳务c出租或经营管理,因此不再符合固定资产的定义,应予终止确认。