中国会计准则能够实现与这些国家或地区会计准则的等效认可,对扩大我国经济改革开放具有重要意义。它不仅可以降低我国企业“走出去”的成本,方便境外企业“走进来”,还可以促进我国资本市场的进一步国际化，不断提升我国的国际形象。要在注重企业会计准则体系在国内企业稳步实施的基础上,加快推进我国会计准则与欧盟c美国等资本市场较为发达国家或地区的会计准则等效工作,使中国企业会计准则体系成为国际资本市场上认可的会计标准,成为“国际品牌”。

第四，改进教育，培养高精尖会计人才。百年大计,教育为本。培养一大批具备较高专业素质c职业操守和广阔国际视野的会计审计人才,既是有效实施会计准则的需要，也是扩大会计准则影响的重要途径。要结合会计准则的学习c宣传和实施,把会计准则作为各类型c各层次会计教育的重要内容。要继续强化全国会计审计领军人才培养工程，进一步通过政府引导和资助以及与国际会计组织合作,用不太长的时间全力打造千名左右的领军型会计高端人才;同时,积极推动各省c各行业c各上市公司c会计师事务所c高等院校强化国际化会计人才的培养工作。

第五,办好大赛，广泛宣传。今年,财政部要组织开展第三届会计知识大赛,以进一步推动准则的宣传。要精心组织好此届知识大赛,力争通过大赛向各级领导和社会公众深入宣传会计工作c普及会计理念c扩大会计准则的社会影响，为企业会计准则体系的进一步推广实施,营造良好的舆论氛围,奠定坚实的基础。

企业会计准则体系的建立,为我们打开了开拓会计职业新境界c提升会计工作新水平c创造会计事业新辉煌的希望之门。企业会计准则体系的有效实施，将使会计工作更深更广地融入社会主义市场经济的各个领域。准则制定工作难度大，准则贯彻实施任务更艰巨。顺势则事成,统筹则事稳,监管则事优。让我们携起手来,脚踏实地c扎扎实实把会计准则学习好c宣传好c贯彻好c完善好,更好地发挥会计工作在经济社会发展中的服务效能,以我们的勤奋c我们的拼搏c我们的奉献c我们的业绩,迎接中国经济发展和会计事业光辉灿烂的明天

关于企业会计准则体系建设c趋同c实施与等效问题

财政部会计司司长刘玉廷

从2005年初开始，财政部在总结会计改革经验的基础上,顺应中国市场经济发展对会计提出的新要求,借鉴国际财务报告准则,全面启动了企业会计准则体系建设。经过近两年的艰苦努力,建成了由1项基本准则c38项具体准则和应用指南,之后，财政部根据准则实施中的问题，又先后印发了企业会计准则解释第1号和企业会计准则解释第2号。企业会计准则体系自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。从2008年1月1日起，企业会计准则扩大了实施范围，包括中央国有企业c城市商业银行等非上市银行业金融机构，非上市保险公司，以及部分地方国有企业等，2009年至2010年，还将进一步扩大准则实施范围。预计3至5年时间，企业会计准则将在我国大中型企业全面实施。小企业继续实施小企业会计制度，不执行企业会计准则。实施企业会计准则的企业，不再执行原准则c企业会计制度c金融企业会计制度c行业会计制度c各项专业核算办法和问题解答。

一c企业会计准则体系的重要理念

一企业会计准则作为企业重要的管理制度，制定的一系列会计政策，有助于促进企业可持续发展。

企业会计准则在形成过程中，规定了会计要素的确认c计量等系列会计政策，始终将促进企业可持续发展作为基本出发点。比如，在无形资产准则中，将企业的技术开发活动划分为研究阶段和开发阶段，对于符合条件的开发支出允许资本化，激励企业自主创新，技术创新对于企业的发展乃至整个产业结构优化升级和宏观经济运行的可持续性至关重要。又如，在固定资产准则中，参照国家法律和行政法规c国际公约等，结合特殊行业特定固定资产的特点，要求企业计提弃置费用。将弃置费用确认为固定资产的初始成本，有利于企业将固定资产使用过程中回收的部分资金用于承担环境保护和生态恢复的义务，避免企业成本补偿不足，确保企业将来弃置资产时有足够的资金补偿。再如，长期股权投资中母公司对子公司投资由权益法改为成本法，主要是为了避免企业在不能取得或不能全额定取得投资收益的情况下，出现虚增利润和超前分配，从而避免短期行为。

二企业会计准则作为资本市场和市场经济的重要市场规则，在财务报告和会计信息披露方面，以满足投资者进行投资决策的需求为目标，促进投资者可持续投资。

会计准则如何做到促进投资者可持续投资呢主要是通过会计准则中规定的披露要求加以实现的。企业会计准则中，一方面规定了确认和计量等有关会计政策；另一方面，系统地规范了财务报告体系和信息披露要求。投资者可以通过阅读和分析企业披露的财务报告和相关信息，了解和掌握各类企业过去和现在的规模c企业价值c净资产的增值过程等状况，从而预测企业未来发展趋势，在此基础上进行理性和可持续投资。

企业会计准则满足投资者可持续投资的信息披露，应当是真实可靠的，从而增加投资者信任度，据此进行投资。实现这一目标，必须做到信息披露的高质量。比如，企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认c计量和报告，这是高质量会计信息的基础。又如，企业对交易或事项为依据进行确认c计量和报告，应当保持应有的谨慎。谨慎性原则贯彻会计准则的始终，从而可以有效防止企业短期行为，避免资产泡沫和利润虚增。再如，企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认c计量和报告。实质重于形式原则的核心是实事求是，应当深入观察事物的本质，根据交易或事项的经济实质，采用有助于企业可持续发展的会计政策，准确把握会计要素的计量属性。据此形成的会计信息才符合高质量的要求，从而满足投资者决策的需要。

在任何一个趋于成熟的资本市场和市场经济体中，企业作为创造社会财富的市场主主体，应当做到可持续发展，实现企业价值最大化和社会财富的不断增长。只有企业可持续发展，投资者才能可持续投资，为企业可持续发展提供资金支持；只有投资者可持续投资，企业才能做强做大。企业和投资者是资本市场和市场经济发展的关键要素，两者相辅相成，相互促进，缺一不可。

二c企业会计准则体系的框架结构

一就准则体系的法律定位而言,中国企业会计准则属于法规体系的组成部分。在我国企业会计准则体系中,基本准则属于部门规章，是财政部以部长令的形式签署公布的;具体准则c应用指南和解释属于规范性文件，财政部以财会字文件印发。会计准则作为法规体系，具有强制性的特点，要求企业必须执行，否则就属于违规行为。国际财务报告准则作为公认会计原则，不属于法规体系。在中国企业会计准则体系建设中，结合中国新兴和转型经济国家的实际情况，在各项会计政策和信息披露方面尽可能与国际财务报告准则趋同，同时以法规形式制定和发布会计准则，并以符合中国的语言习惯加以表述，走立足国情c国际趋同的道路，更有利于会计准则的理解掌握和贯彻实施。

二就准则体系的内涵而言,中国企业会计准则强调了会计要素和主要经济业务事项的确认c计量和报告,同时兼顾了会计记录的要求；国际财务报告准则不规范会计记录，而由企业根据会计确认c计量和报告准则自行处理。会计确认解决的是定性问题。比如，什么是资产判断资产的关键是能否预期为企业带来经济利益流入，不能为企业带来预期经济利益流入的资源就不是资产。什么是负债负债强调现时义务，也就是说，某项义务形成企业的负债时，表明企业一定承担支付义务。什么是收入或费用收入或费用突出日常活动，只有企业日常活动形成的经济利益的流入或流出才构成营业收入或成本,非日常活动形成的经济利益流入或流出属于利得或损失。所有者权益是企业的净资产,净资产体现企业的规模和实力,利润的实质是净资产的增加,亏损表示净资产的减少,等等。会计计量解决的是定量问题,即在确认的基础上确定金额。会计确认和计量构成了会计政策的主要内容。报告是确认c计量的结果，是连接企业和投资人等会计信息使用者的载体和桥梁。

企业会计准则体系突出强调了财务报告的地位和作用。基本准则单独规定了财务报告一章，具体准则大都规定了披露要求。这些披露要求与财务报表列报c现金流量表c中期财务报告c合并财务报表c分部报告c关联方披露c金融工具列报c每股收益等报告类准则,共同构成了企业财务报告体系。国际会计准则理事会从2002年开始，将国际会计准则更名为国际财务报告准则，是从投资人等信息使用者决策的立场出发，要求企业向投资人等提供反映企业会计要素和主要经济业务事项确认c计量结果的财务报告。我国的会计准则虽然没有采用财务报告准则的称谓为，但与国际财务报告准则的出发点和理念是一致的。企业会计准则体系从基本准则c38项具体准则到应用指南和解释，其核心是围绕会计确认c计量和报告加以规范的，从而实现了中国会计准则与国际财务报告准则内涵上的统一。

会计记录是在确认和计量基础上对经济业务事项运用会计科目进行账务处理的方法,我国以前的会计制度主要是以会计科目和会计报表形式加以规定的,其中涵盖了会计确认和计量的内容，将会计确认c计量c记录和报告融为一体。新会计准则改变了这种传统做法,明确了会计确认c计量和报告构成准则体系的正文，从而实现了国际趋同；同时根据会计准则规定了156个会计科目及其主要账务处理,作为准则应用指南的附录,附录中的会计科目和主要账务处理不再涉及会计确认c计量和报告的内容。国际财务报告准则不涉及会计记录,主要是规范会计确认c计量和报告,会计科目由企业自行设计并进行账务处理。我国目前乃至相当长的时期内，还不能缺少对会计记录的规范,这样设计和安排,能够使会计准则更具操作性,便于会计准则体系全面准确地贯彻实施。企业在不违反会计准则中确认c计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况,自行增设c分拆c合并会计科目。

三就中国准则与国际准则项目的对应关系而言,不仅整体架构保持了一致，而且大多数项目做到了相互对应见表1。国际财务报告准则体系由编报财务报表的框架c国际财务报告准则和解释公告三部分构成,这与我国企业会计准则体系的整体架构一致。

我国的基本准则类似于国际财务报告准则中“编报财务报表的框架”,在会计准则中起统驭作用,是具体准则的制定依据,主要规范了财务报告目标c会计基础c会计基本假设c会计信息质量要求c会计要素及其确认与计量原则c财务报告等内容。

我国的具体准则和应用指南正文涵盖了目前各类企业各项经济交易或事项的会计处理，与国际财务报告准则的内部结构相同。具体准则分为一般业务准则c特殊业务准则和报告类准则,主要规范了各项具体业务事项的确认c计量和报告；应用指南是对具体准则相关条款的细化和重点难点内容提供的操作性规定。

我国新会计准则实施后,财政部根据实施中遇到的问题印发解释,与国际财务报告准则体系中的解释公告相对应。

中国的企业会计准则体系发布实施后将保持相对稳定,实际工作中如果出现了新业务需要制定新准则项目加以规范,我们将根据基本准则并遵循既定的程序制定必要的具体准则,同时借鉴国际财务报告准则，以进一步完善和发展我国的企业会计准则体系。

表1中国会计准则与国际财务报告准则具体项目比较表

中国企业会计准则

国际财务报告准则

casl存货

ias2存货

cas2长期股权投资

ias27合并财务报表和单独财务报表

ias28联营中的投资

ias31合营中的权益

cas3投资性房地产

ias40投资性房地产

cas4固定资产

ias16不动产c厂房及设备

ifrs5持有待售的非流动资产和终止经营

cas5生物资产

ias41农业

cas6无形资产

ias38无形资产

cas7非货币性资产交换

s16不动产c厂房及设备

ias38无形资产

ias40投资性房地产

cas8资产减值

ias36资产减值

cas9职工薪酬

ias19雇员福利

casl一企业年金

ias26退休福利计划的会计和报告

cas11股份支付

ifrs2以股份为基础的支付

casl2债务重组

ias39金融工具:确认和计量

cas13或有事项

ias37准备c或有负债和或有资产

casl4收入